生產(chǎn)企業(yè)出口退稅終于不用月月零申報
所屬欄目：稅務(wù)知識
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發(fā)布日期：2018-05-08 14:21
2018年4月出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第16號),規(guī)定自2018年5月1日起，“實行免抵退稅辦法的出口企業(yè)或其他單位在申報辦理出口退（免）稅時，不再報送當(dāng)期《增值稅納稅申報表》”（16號公告第三條），老王當(dāng)時寫文章時就說生產(chǎn)企業(yè)終于不用再每月做“零申報”了(無退稅業(yè)務(wù)時)。
對此很多人提出疑問，那么退稅申報系統(tǒng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核系統(tǒng)升級后該答案也明確了！
對于采用免抵退辦法辦理出口退稅的企業(yè)(絕大多數(shù)為生產(chǎn)企業(yè))，為何要每月都要做退稅申報呢？甚至對于沒有退稅業(yè)務(wù)的也要求做“零申報”?咱們先看下原來的政策規(guī)定：
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號)第四條第（一）項規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報”。即生產(chǎn)企業(yè)每月出口必須要在出口月份次月申報期內(nèi)進(jìn)行免抵退申報。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號)第二條第(二)項規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位應(yīng)先通過稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的遠(yuǎn)程預(yù)申報服務(wù)進(jìn)行退（免）稅預(yù)申報，在排除錄入錯誤后，方可進(jìn)行正式申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能提供遠(yuǎn)程預(yù)申報服務(wù)的，企業(yè)可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報。
出口企業(yè)或其他單位退（免）稅憑證電子信息不齊的出口貨物勞務(wù)，可進(jìn)行正式退（免）稅申報，但退（免）稅需在稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對電子信息審核通過后方能辦理。”
12號公告要求在每月申報前先進(jìn)行預(yù)申報來規(guī)避錯誤錄入，對于信息不齊的業(yè)務(wù)要求也要做退(免)稅申報。
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第61號)規(guī)定：“業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（以下簡稱出口貨物勞務(wù)及服務(wù)），在正式申報出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報”
自2014年1月1日起，由于要求必須是單證齊、信息齊的出口業(yè)務(wù)才允許做退(免)稅申報，那么如果某個月份生產(chǎn)企業(yè)沒有退稅申報的業(yè)務(wù)時，就會出現(xiàn)空擋。由于生產(chǎn)企業(yè)的退稅需要比對增值稅申報數(shù)據(jù)，如果在某些月份不向?qū)徍讼到y(tǒng)申報增值稅數(shù)據(jù)的話，就會造成審核系統(tǒng)在接收審核以后月份的退稅時出現(xiàn)增值稅不符，造成無法進(jìn)行退稅審核。因此自2014年1月1日起，要求對于那些沒有退(免)稅申報的月份，也要求進(jìn)行“零申報”即只在退稅申報系統(tǒng)中填寫當(dāng)月的增值稅申報簡表(增值稅數(shù)據(jù))生成匯總表申報給稅局。這就是生產(chǎn)企業(yè)“零申報”的由來。
這次16號新政要求生產(chǎn)企業(yè)不再報送增值稅納稅申報表，稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核系統(tǒng)中不再要求對生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅連續(xù)申報，對增值稅信息由審核系統(tǒng)實時獲取征管系統(tǒng)的增值稅納稅申報表信息。
也就是說，審核系統(tǒng)升級后，不再需要由生產(chǎn)企業(yè)向?qū)徍讼到y(tǒng)傳輸增值稅數(shù)據(jù)，而是直接改為由稅務(wù)機(jī)關(guān)實時從征管系統(tǒng)中獲取企業(yè)所申報的增值稅數(shù)據(jù)。那么對于某月份沒有退稅申報業(yè)務(wù)時，也不需要必須通過“零申報”來補(bǔ)齊增值稅數(shù)據(jù)了。
那么取消報送增值稅申報表和“零申報”后，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行退(免)稅申報呢？
1.雖然新政取消了預(yù)申報，同時把國家稅務(wù)總局公告2013年第61號所規(guī)定的“單證齊、信息齊”才允許正式申報廢止了，但是在申報退稅時仍需要單證齊、信息齊全的出口業(yè)務(wù)才允許辦理退(免)稅申報(國家稅務(wù)總局公告2018年第16號第二條：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后方可受理出口退（免）稅申報)。也就是說，如果某個月份沒有信息齊全的出口業(yè)務(wù)時，生產(chǎn)企業(yè)不再進(jìn)行“零申報”，只需要在信息收齊的月份做退(免)稅申報即可，這跟外貿(mào)企業(yè)的操作一樣了。
2.生產(chǎn)企業(yè)在申報信息齊全的出口業(yè)務(wù)的退(免)稅時，不再需要錄入增值稅申報表，而是在生成免抵退匯總申報表時，增加了一個“退稅匯總計算”環(huán)節(jié)，即錄入增值稅申報表出口銷售額累加、不得抵扣累加和期末留抵稅額這三項數(shù)據(jù)即可。為什么要錄入者三項數(shù)據(jù)呢？就是為了補(bǔ)平以前月份沒有申報退稅所造成的當(dāng)期的退稅匯總表的這幾項的數(shù)據(jù)缺失。如圖：
納稅表出口銷售累加：申報退(免)稅所屬期及未申報退稅的前期月份各月的免抵退銷售額合計數(shù)(主表第7欄)。
例如：2018年4月為所屬期申報了退稅，5月、6月、7月因為信息不齊未做退稅申報，在2018年8月份有信息收齊的出口業(yè)務(wù)，那么在201808所屬期進(jìn)行退稅申報時，該納稅表出口銷售額累加=5月份主表第7欄的免抵退銷售額+6月份主表第7欄免抵退銷售額+7月份主表第7欄免抵退銷售額+8月份主表第7欄免抵退銷售額。
注意：如果是每月都做申報，該累加就是申報所屬期當(dāng)期增值稅申報表主表第7欄的免抵退銷售額了。
納稅表不得抵扣累加：不得抵扣即不得免征和抵扣稅額，是單證信息齊全的申報退(免)稅的出口離岸價(若有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)則剔除進(jìn)口保稅料件)X(征稅率-退稅率)計算得到的，需要從已抵扣的進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，也就是需要在附表二第18欄填寫填報的稅額。填寫申報退(免)稅所屬期及未申報退稅的前期月份各月的不得免抵稅額合計數(shù)，實際上就是申報退(免)稅當(dāng)期所形成的的不得免抵稅額(有進(jìn)料加工核銷的，核銷后下個退稅申報所屬期要加上核銷產(chǎn)生的應(yīng)調(diào)不得免抵)
例如：2018年4月份為所屬期申報了退稅，5、6、7月份未申報，在8月份申報退稅時，退(免)稅出口離岸價為1000000，征稅率16%，退稅率15%，則201808所屬期計算的不得免抵稅額=1000000X(16%-15%)=100000。
看到這里有人會疑問了：說不對啊，退稅申報系統(tǒng)里對這個數(shù)據(jù)計算的解釋說的是之前未申報退稅的各月的不得免抵稅額的累加數(shù)啊，老王你怎么只把退稅當(dāng)期的不得免抵稅額填上了呢？你似不似傻？之前幾個月都沒申報退稅哪來的不得免抵稅額啊？不要讓退稅申報系統(tǒng)里的填寫說明給誤導(dǎo)了！
期末留抵稅額：這個好理解了，就是直接把申報退(免)稅所屬期當(dāng)期的增值稅申報表的期末留抵稅額(主表第20欄)填上即可
是不是方便多啦？哪月有單證齊信息齊的才做申報，再也不用每月進(jìn)退稅申報系統(tǒng)做“零申報”了！你愿意哪個月申請退稅自行決定。
